Por Ricardo De Lellis
Socio a cargo de Servicios Financieros de KPMG en Argentina

El 12 de julio de 2013, la Autoridad  Fiscal de los Estados Unidos (IRS) emitió la Comunicación 2013-43, mediante la cual se revisaron los cronogramas para la implementación de la Ley de Cumplimiento Fiscal de Cuentas Extranjeras (FATCA, por sus siglas en inglés), entre los que se incluyeron la actualización de fechas para la aplicación de las retenciones iniciales previstas en dicha ley, la aplicación de los nuevos procedimientos de apertura de cuentas, y las fechas de vencimiento para remediar cuentas preexistentes. En términos generales, se extendieron por seis meses los plazos de aplicación de la ley FATCA.

La Comunicación también establece que el IRS modificará las Reglamentaciones del Tesoro emitidas en enero de 2013, a fin de reflejar el cronograma modificado, y brinda una guía necesaria para las Instituciones Financieras Extranjeras que operan en jurisdicciones donde el gobierno local ha celebrado un Acuerdo Intergubernamental (“IGA”) con el Departamento del Tesoro de los Estados Unidos (“Tesoro”), aunque el IGA en cuestión no se encuentre aún vigente. 

Cronograma Modificado – Agentes de Retención de los Estados Unidos

- Nuevos Procedimientos de Apertura de Cuentas: Los Agentes de Retención de los Estados Unidos deberán aplicar los nuevos procedimientos de apertura de cuentas a partir del 1 de julio de 2014, lo que representa un cambio respecto de las regulaciones finales que exigían que el nuevo proceso de apertura de cuentas se ajustara a la ley FATCA para el 1 de enero de 2014. 

- Obligaciones Preexistentes: se modifica el término obligación preexistente para contemplar a todas las cuentas, instrumentos, o contratos vigentes al 30 de junio de 2014, en lugar de al 31 de diciembre de 2013. 

- Remediación de Obligaciones Preexistentes: la Comunicación 2013-43 incluye una disposición general que retrasa por seis meses los vencimientos para que los Agentes de Retención de los Estados Unidos remedien sus obligaciones preexistentes. Lo que significa que dichos Agentes se regirán por los siguientes vencimientos:

- FFI Prima Facie: 31 de diciembre de 2014.

- Todas las demás obligaciones preexistentes: 30 de junio de 2016.

- Retención: se extendió por 6 meses la fecha a partir de la cual los Agentes de Retención de los Estados Unidos deben comenzar a aplicar las retenciones previstas por la ley FATCA sobre los pagos de ingresos fijos, determinables, anuales o periódicos de fuente estadounidense; por lo que el vencimiento original que operaba el 31 de diciembre de 2013 pasó al 30 de junio de 2014. No obstante lo cual, el cronograma para aplicar retenciones sobre las ganancias brutas o los pagos passthru del exterior no fueron modificadas.

- Obligaciones Grandfathered: La definición de Obligación Grandfathered se modificará para incluir a los acuerdos legalmente vinculantes emitidos o celebrados al 30 de junio de 2014, en lugar de al 31 de diciembre de 2013.

- Validez de la documentación: Conforme al Capítulo 3, los certificados de retención (es decir, los Formularios W-8) y las pruebas documentales generalmente vencen el último día del tercer año calendario después del cual se firmó el certificado de retención o se brindaron las pruebas documentales. Conforme a la Comunicación 2013-43, la validez de los documentos que vencían el 31 de diciembre de 2013 se extenderá hasta el 30 de junio de 2014.

Cronograma Revisado – Instituciones Financieras Extranjeras (“FFI”, por sus siglas en inglés)

Portal FFI & GIIN: La apertura del portal del IRS para el registro de FFI, prevista para el 15 de Julio de 2013, se pospuso para el 19 de agosto de 2013. Asimismo, toda información presentada a través del portal no será considerada definitiva hasta el 1 de enero de 2014, y el IRS no emitirá Números de Identificación de Intermediario Global (“GIIN”, por sus siglas en inglés) hasta después de esa fecha.

- Listado de FFI emitido por el IRS: El primer listado se publicará el 2 de junio de 2014 (a fin de garantizar su inclusión en tal listado, las FFI deberán finalizar la registración antes del 25 de Abril de 2014).

- Fecha de vigencia del acuerdo FFI: 30 de junio de 2014.

- Nuevos Procedimientos de Apertura de Cuenta: La Comunicación 2013-43 establece que las FFI deben aplicar los nuevos procedimientos de apertura de cuenta a partir del: 1 de julio de 2014; o la fecha de vigencia del acuerdo FFI, lo que resulte posterior. 

- Obligaciones Preexistentes: La definición de obligación preexistente no fue modificada para el caso de las FFI Participantes (“PFFI”, por sus siglas en inglés), por lo que aún hace referencia a la fecha de vigencia del Acuerdo FFI. Sin embargo, mediante la Comunicación 2013-43 la primera fecha posible para un Acuerdo FFI se trasladó del 31de diciembre de 2013 al 30 de junio de 2014. Por consiguiente, las obligaciones preexistentes para el caso de las PFFI ahora incluyen cuentas, instrumentos, o contratos vigentes al 30 de junio de 2014.

Para las instituciones financieras del exterior registradas que se presume cumplen con FATCA (“RDCFFI”, por sus siglas en inglés): Las obligaciones preexistentes son aquellas obligaciones celebradas o emitidas antes del 1 de julio de 2014, o de la fecha en la cual la RDCFFI se inscribe en el IRS, la que resulte posterior.

- Remediación de Obligaciones Preexistentes: Al trasladar la fecha de entrada en vigencia de los Acuerdos FFI, del 31 de diciembre de 2013 al 30 de junio de 2014, se extiende por seis meses el plazo para remediar las obligaciones preexistentes. Por lo tanto, los siguientes vencimientos resultarán aplicables:

- FFI Prima Facie: 31 de diciembre de 2014

- Cuentas individuales de alto valor: 30 de junio de 2015

- Cuentas individuales de bajo valor y todas las demás obligaciones preexistentes a nivel entidad:

-30 de junio de 2016

- Retención: se extendió por 6 meses la fecha a partir de la cual las FFI deben comenzar a aplicar las retenciones previstas por la ley FATCA sobre los pagos de ingresos fijos, determinables, anuales o periódicos de fuente estadounidense; por lo que el vencimiento original que operaba el 31 de diciembre de 2013 pasó al 30 de junio de 2014. No obstante lo cual, el cronograma para aplicar retenciones sobre las ganancias brutas o los pagos passthru del exterior no fueron modificadas. Obligaciones Grandfathered: La definición de

- Obligación Grandfathered se modificará para incluir a los acuerdos legalmente vinculantes emitidos o celebrados al 30 de junio de 2014, en lugar de al 31 de diciembre de 2013.

- Presentación de informes: La Comunicación 2013-43 eliminó el requisito de que las FFI informen sobre las cuentas estadounidenses identificadas al 2013 en la presentación del 31 de marzo de 2015. Ahora sólo se exige que las FFI presenten información sobre las cuentas estadounidenses identificadas al 31 de diciembre de 2014.

 - Validez de la documentación: Conforme al Capítulo 3, los certificados de retención (es decir, los Formularios W-8) y las pruebas documentales generalmente vencen el último día del tercer año calendario después del cual se firmó el certificado de retención o se brindaron las pruebas documentales. Conforme a la Comunicación 2013-43, la validez de los documentos que vencían el 31 de diciembre de 2013 se extenderá hasta el 30 de junio de 2014.

Cronograma Revisado – IGA

- Listado de IGA: El Tesoro publicará, en su página web, un listado de las jurisdicciones que serán consideradas como firmantes de un IGA en vigencia (aunque el IGA en cuestión no haya entrado en vigencia al 1 de julio de 2014).

- Página web del Tesoro

- Obligaciones Preexistentes: La Comunicación 2013-43 establece que el Tesoro tiene la intención de modificar la definición de obligación preexistente. Por lo tanto, se debería esperar que las obligaciones preexistentes de las FFI que hayan firmado un IGA incluyan cuentas, instrumentos, o contratos vigentes al 30 de junio de 2014.

- Remediación de Obligaciones Preexistentes: También se espera que el Tesoro actualice la extensión de seis meses para la remediación de obligaciones preexistentes.

- Presentación de informes: La Comunicación 2013-43 indicó que los futuros IGA incluirán disposiciones  en las que se requerirá que sólo se informen en el 2015 las cuentas estadounidenses identificadas al 31 de diciembre de 2014 (en lugar del actual requerimiento de informar las cuentas identificadas en 2013 y 2014).

Otros

- QI/ WP/ WT: La Comunicación 2013-43 también brinda una extensión automática para los intermediarios calificados (“QI”, por sus siglas en inglés), las sociedades extranjeras de retención (“WP”, por sus siglas en inglés), y los fideicomisos extranjeros de retención (“WT”, por sus siglas en inglés) cuyos acuerdos venzan el 31 de diciembre de 2013. La fecha de vencimiento actual es el 30 de junio de 2014.